Ulga termomodernizacyjna - zasady stosowania

Ulga termomodernizacyjna jest ulgą podatkową, która daje możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na realizację tzw. przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Kwota odliczenia może wynieść nawet 53 tys. zł. Z możliwości odliczenia mogą skorzystać podatnicy, którzy opodatkowują swoje dochody według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Z początkiem 2019 r. do ustawy o PIT wprowadzona została tzw. ulga termomodernizacyjna. W ramach tej ulgi podatnicy będący właścicielami lub współwłaścicielami budynków mieszkalnych jednorodzinnych mają prawo odliczać od podstawy obliczenia podatku dochodowego wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Ulga termomodernizacyjna - kto może skorzystać?

Z ulgi termomodernizacyjnej mogą skorzystać:

• podatnicy opodatkowani na zasadach ogólnych (skala podatkowa);
• podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym;
• ryczałtowcy, czyli podatnicy, którzy rozliczają się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli spełnione są łącznie poniższe warunki:

• podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
• podatnik poniósł wydatki na materiały budowlane, urządzenia lub usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku;
• przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w ciągu 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, kiedy został poniesiony pierwszy wydatek.

Nie można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jeśli budynek nie jest oddany do użytku (jest w budowie).

Ulga termomodernizacyjna - ile można odliczyć?

W ramach ulgi termomodernizacyjnej kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W sytuacji, gdy kwota odliczenia będzie wyższa niż dochód podatnika do opodatkowania w danym roku podatkowym, możliwe jest odliczenie pozostającej kwoty w kolejnym roku lub latach, nie dłużej jednak niż w ciągu 6 lat, licząc od końca roku, kiedy poniesiono pierwszy wydatek.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne

Wprowadzenie ulgi termomodernizacyjnej spowodowało umieszczenie w słowniku pojęć w ustawie o PIT nowego terminu – przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Pojęcie to na gruncie ustawy o PIT jest zdefiniowane poprzez odniesienie do już istniejącej definicji zawartej w ustawie z dnia 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Zgodnie z tą definicją przedsięwzięcie termomodernizacyjne polega na:

1. ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych;
2. ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków;
3. wykonaniu przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a;
4. całkowitej lub częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Jakie wydatki można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Wykaz wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zgodnie z jego treścią do materiałów budowlanych i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych zalicza się m.in.:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplania,
• węzeł cieplny,
• kocioł gazowy i olejowy,
• zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
• przyłącza do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
• materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej lub w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
• pompa ciepła,
• kolektor słoneczny,
• ogniwo fotowoltaiczne,
• stolarka okienna i drzwiowa.

Natomiast do usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zalicza się m.in.:

• wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
• wykonanie analizy termograficznej budynku, wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
• wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
• wymiana stolarki zewnętrznej (np. okna, drzwi),
• wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
• montaż kotła gazowego lub olejowego,
• montaż pompy ciepła lub kolektora słonecznego,
• montaż instalacji fotowoltaicznej.

Jednocześnie ustawodawca zawarł zastrzeżenie, iż w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu nie podlegają wydatki, które zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, lub
• zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Jak dokumentować prawo do ulgi termomodernizacyjnej?

Podstawą do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest posiadanie faktur VAT wystawionych przez podatnika VAT czynnego dotyczących nabytych towarów lub usług. Co do zasady ulgą objęta jest kwota brutto (tj. z uwzględnieniem podatku VAT) danego towaru lub usługi. Podstawą do odliczenia może być również faktura zawierającą podatek od wartości dodanej wystawiona przez podmiot z państwa członkowskiego UE.

Jak uwzględnić ulgę termomodernizacyjną w zeznaniu podatkowym?

W zależności od sposobu opodatkowania podatnika kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej musi być uwzględniona w załączniku PIT/O do zeznania PIT-37, PIT-36, PIT-36L lub PIT-28 (w zależności od stosowanej przez podatnika formy opodatkowania - skala podatkowa, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych).