Ulga podatkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Od 2025 roku pracodawcy zatrudniający żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy mogą korzystać z nowej ulgi podatkowej. W ramach tej ulgi pracodawcy mogą odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza OT lub AR, który otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Ulga podatkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Ustawa z dnia 1 października 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wsparcia przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy wprowadziła zachęty dla pracodawców do zatrudniania pracowników będących żołnierzami Obrony Terytorialnej (żołnierze OT) lub Aktywnej Rezerwy (żołnierze AR).
Jak bowiem wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy, kolizja między obowiązkami wynikającymi z pozostawania w stosunku służbowym a obowiązkami wynikającymi ze stosunku pracy zniechęca wielu pracodawców do zatrudniania żołnierzy OT, jak również AR. Częste są również informacje o tym, że relacje z pracodawcą prowadzą do rezygnacji przez żołnierzy ze stosunku służbowego. W związku z tym proponuje się wprowadzenie rozwiązania zachęcającego pracodawców do zatrudniania pracowników będących żołnierzami OT lub AR.
Jedną z takich zachęt jest obowiązująca od początku 2025 r. ulga podatkowa w PIT i CIT dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy.
Podatnicy uprawnieni do korzystania z ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Z ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy mogą korzystać dwie kategorie podatników podatku dochodowego, którzy zatrudniają w ramach stosunku pracy żołnierzy Obrony Terytorialnej lub żołnierzy Aktywnej Rezerwy. Są to:
- podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i korzystający z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub w formie podatku liniowego, oraz
- podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
Warunki stosowania ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Ulga podatkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza Obrony Terytorialnej lub żołnierza Aktywnej Rezerwy, któremu, zgodnie z umową o pracę, przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w danym miesiącu. Co ważne, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną (np. spółki jawnej osób fizycznych), za zatrudnionego żołnierza nie uważa się wspólnika tej spółki.
Kwoty podlegające odliczeniu w ramach ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Wysokość kwoty ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy zależy od nieprzerwanego okresu pełnienia przez zatrudnionego żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie. Przy czym okres służby ustala się na dzień 31 grudnia roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym.
W ramach ulgi pracodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania:
- 12 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 15 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 18 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 21 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 24 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.
Co ważne, kwota ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy może również przysługiwać w wysokości podwyższonej o współczynnik 1,5 lub 1,2. I tak:
- kwota ulgi w wysokości podwyższonej o współczynnik 1,5 przysługuje podatnikom będącym mikroprzedsiębiorcami lub małymi przedsiębiorcami w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców,
- kwota ulgi w wysokości podwyższonej o współczynnik 1,2 przysługuje podatnikom niebędącym mikroprzedsiębiorcami ani małymi przedsiębiorcami, którzy przez cały rok podatkowy zatrudniają w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników.
Odliczanie ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy
Kwoty ulgi podatkowej dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy podlegają odliczeniu w zeznaniu rocznym:
- PIT-36 lub PIT-36L,
- CIT-8.
Wykazując ulgę w odpowiednim zeznaniu należy podać numer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej oraz informacje, czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej 5 pracowników. Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.
Ulga podatkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy Obrony Terytorialnej i Aktywnej Rezerwy ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiągniętych od dnia 1 stycznia 2025 r., a zatem po raz pierwszy z ulgi będzie można skorzystać w zeznaniu składanym za 2025 rok.
