Lokalna dokumentacja cen transferowych - elementy, progi, terminy, sankcje

20 października 2026

Lokalna dokumentacja cen transferowych (ang. Local File) to obowiązkowy dokument sporządzany przez podatników, którzy dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi. Jej głównym celem jest wykazanie, że warunki ustalania cen w tych transakcjach są rynkowe - czyli takie, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

**Kogo dotyczy obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File)?**

Obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych (ang. Local File) dotyczy zarówno podatników PIT, jak i CIT, którzy w danym roku podatkowym realizują transakcje kontrolowane z podmiotami powiązanymi, a wartość tych transakcji przekracza ustawowe progi dokumentacyjne. Podstawowym zadaniem lokalnej dokumentacji cen transferowych jest wykazanie, że warunki transakcji zawieranych w danym roku podatkowym pomiędzy podmiotami powiązanymi odpowiadają warunkom rynkowym, tzw. zasada ceny rynkowej (ang. arm's length principle).

Ustawowe progi dokumentacyjne Local File

Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:

10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej,
10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej,
2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej,
2 000 000 zł - w przypadku transakcji innej niż wymienione powyżej.

Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych

W przypadku transakcji kontrolowanych z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (tzw. raj podatkowy) lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, próg dokumentacyjny wynosi:

2 500 000 zł - w przypadku transakcji finansowej,
500 000 zł - w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa.

**Co zawiera lokalna dokumentacja cen transferowych (Local File)?**

Zgodnie z art. 11q ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 23zc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:

opis podmiotu powiązanego,
opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów,
analizę cen transferowych (w tym analizę porównawczą albo analizę zgodności),
informacje finansowe.

Przywołane przepisy ustaw o podatku dochodowym od osób prawnych oraz od osób fizycznych zawierają jedynie ogólne regulacje, natomiast zakres dokumentacji został uszczegółowiony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (analogicznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych).

Poszukujesz materiałów o najnowszych zmianach w księgowości? Zamów już dziś bezpłatny, dwutygodniowy dostęp testowy do programu LEX Księgowość.

**Termin sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File)**

Zgodnie z art. 11k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (odpowiednio art. 23w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się w formie elektronicznej do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Oznacza to, że dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych upływa 31 października.

Należy pamiętać, że lokalna dokumentacja cen transferowych (podobnie jak grupowa dokumentacja cen transferowych) nie jest przekazywana do urzędu skarbowego automatycznie. Dokumentację tę przedkłada się wyłącznie na żądanie organów podatkowych w terminie 14 dni od dnia doręczenia takiego żądania.

Sankcje za brak dokumentacji cen transferowych

Art. 56c Kodeksu karnego skarbowego określa sankcje karne skarbowe związane z naruszeniem obowiązków dotyczących sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Zgodnie z art. 56c Kodeksu karnego skarbowego, kto wbrew obowiązkowi nie sporządza lokalnej dokumentacji cen transferowych albo nie dołącza do lokalnej dokumentacji cen transferowych grupowej dokumentacji cen transferowych podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych.

Tej samej karze podlega, kto sporządza dokumentację, niezgodnie ze stanem rzeczywistym.

Kto wbrew obowiązkowi dokumentację, sporządza po terminie, podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych.